企業(yè)所得稅法中稅前扣除項目若干問題

企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)表 科目明細(xì)扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例說明事項（限額比例的計算基數(shù)，其他說明事項） 職工工資 據(jù)實任職或受雇，合理 加計100%扣除支付殘疾人員的工資 職工福利費(fèi)14%工資薪金總額 職工教育經(jīng)費(fèi) 2.50%工資薪金總額；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 8%經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè) 全額扣除軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用 職工工會經(jīng)費(fèi)2% 工資薪金總額；憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》 和稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)憑據(jù)扣除 業(yè)務(wù)招待費(fèi) （60%，5‰） 發(fā)生額的60%，銷售或營業(yè)收入的5‰；股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)分 回的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計算基數(shù) 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 15%當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，超過部分向以后結(jié)轉(zhuǎn) 30% 當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造、飲料制造（不 含酒類制造）企業(yè) 不得扣除煙草企業(yè)的煙草廣

費(fèi)用類別扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例 說明事項 （限額比例的計算基數(shù)，其他說明事項） 據(jù)實任職或受雇，合理 2.50% 工資薪金總額；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度 結(jié)轉(zhuǎn)扣除 8%經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè) 全額扣除軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用 15%當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，超過部分向以后結(jié)轉(zhuǎn) 30% 當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造 、飲料制造（不含酒類制造）企業(yè) 不得扣除煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi) 支付殘疾人員的工資 工資薪金總額 工資薪金總額；憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收 入專用收據(jù)》和稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)憑據(jù)扣除 發(fā)生額的60%，銷售或營業(yè)收入的5‰；股權(quán)投 資業(yè)務(wù)企業(yè)分回的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可 作為收入計算基數(shù) 贈票據(jù)，名單內(nèi)所屬年度內(nèi)可扣，會計利潤≤0不 能算限額 加計100%扣除 14% 2% （60%，5‰） 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)所得稅稅前扣除

企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)明細(xì)表 科目明細(xì)扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例說明事項（限額比例的計算基數(shù)，其他說明事項） 職工工資 據(jù)實任職或受雇，合理 加計100%扣除支付殘疾人員的工資 職工福利費(fèi)14%工資薪金總額 職工教育經(jīng)費(fèi) 2.50%工資薪金總額；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 8%經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè) 全額扣除軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用 職工工會經(jīng)費(fèi)2% 工資薪金總額；憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》 和稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)憑據(jù)扣除 業(yè)務(wù)招待費(fèi) （60%，5‰） 發(fā)生額的60%，銷售或營業(yè)收入的5‰；股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)分 回的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計算基數(shù) 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 15%當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，超過部分向以后結(jié)轉(zhuǎn) 30% 當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造、飲料制造（不 含酒類制造）企業(yè) 不得扣除煙草企業(yè)的煙草廣

企業(yè)所得稅法實施條例》第三十條是對《企業(yè)所得稅法》第八條所稱 費(fèi)用的細(xì)化，規(guī)定費(fèi)用指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管 理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 「解析」 企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、 合理的費(fèi)用，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。費(fèi)用是企業(yè)實際發(fā)生 的支出的重要組成部分，對費(fèi)用概念的進(jìn)一步細(xì)化或者界定，有助于 提高企業(yè)所得稅法的可操作性。之所以允許費(fèi)用予以稅前扣除，是因 為費(fèi)用并非企業(yè)所獲取的增值部分，費(fèi)用的耗費(fèi)的目的就在于獲取經(jīng) 濟(jì)利益，而企業(yè)所得稅從實質(zhì)上來說，是對企業(yè)增值或者利潤所得部 分征稅，所以企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)為獲取收入而發(fā)生的費(fèi)用支出， 屬于企業(yè)所取得收入的對價，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時事先扣除。 原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定，費(fèi)用是指納稅人為生 產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費(fèi)用、

企業(yè)所得稅稅前扣除明細(xì)表（2018年1月） 企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租 金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。 可稅前扣除項目包括： 費(fèi)用類別扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例說明事項（限額比例的計算 基數(shù)，其他說明事項） 政策依據(jù) 職工工資據(jù)實任職或受雇，合理《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條 加計100%扣除支付殘疾人員的工資《企業(yè)所得稅法》第30條 《企業(yè)所得稅法實施條例》第96條 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人 員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的 通知》（財稅[2009]70號） 職工福利費(fèi)14%工資薪金總額《企業(yè)所得稅法實施條例》第40條 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職 工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函 [2009]3號) 職工教育經(jīng)

企業(yè)所得稅稅前扣除明細(xì)表（2018年1月） 企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租 金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。 可稅前扣除項目包括： 費(fèi)用類別扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例說明事項（限額比例的計算 基數(shù)，其他說明事項） 政策依據(jù) 職工工資據(jù)實任職或受雇，合理《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條 加計100%扣除支付殘疾人員的工資《企業(yè)所得稅法》第30條 《企業(yè)所得稅法實施條例》第96條 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人 員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的 通知》（財稅[2009]70號） 職工福利費(fèi)14%工資薪金總額《企業(yè)所得稅法實施條例》第40條 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職 工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函 [2009]3號) 職工教育經(jīng)

兩個企業(yè)所得稅稅前扣除應(yīng)該關(guān)注的方面 許多企業(yè)為了實現(xiàn)利潤最大化和稅負(fù)最低化，通過虛增成 本和費(fèi)用、收入不入賬等違法手段來偷逃稅，也有企業(yè)利用稅收 法律法規(guī)的不健全，通過策劃財務(wù)環(huán)節(jié)等手段來規(guī)避納稅，諸如 跨國公司采取的轉(zhuǎn)移定價、高進(jìn)低出、避稅港建企業(yè)、以及資產(chǎn) 評估提高折舊、利用高利率貸款等等，這些方法雖然說避稅違反 了稅收立法意圖，有悖于政府的稅收政策導(dǎo)向，但避稅并不違法。 我這里需要介紹的是合法納稅企業(yè)合理避稅以外有關(guān)企業(yè) 所得稅應(yīng)該注意的兩個方面：關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息和發(fā)票問題。 一、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息 企業(yè)借款利息一般是成本構(gòu)成的重要組成部分，而關(guān)聯(lián)企業(yè) 借款利息又是關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移的一個重要手段，因此稅 務(wù)部門對此高度重視，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān) 聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅 [2008]121號）》對關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息

序號費(fèi)用類別扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例 據(jù)實 加計100%扣除 2職工福利費(fèi)0.14 0.025 0.08 全額扣除 4職工工會經(jīng)費(fèi)0.02 5業(yè)務(wù)招待費(fèi)min（60%，5‰） 0.15 0.3 不得扣除 7捐贈支出0.12 據(jù)實（非關(guān)聯(lián)企業(yè)向金融企業(yè)借 款） 同期同類范圍內(nèi)可扣（非關(guān)聯(lián)企業(yè) 間借款） 權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣（關(guān)聯(lián) 企業(yè)借款） 據(jù)實扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方 的利息） 同期同類范圍內(nèi)可扣（無關(guān)聯(lián)關(guān) 系） 權(quán)益性投資5倍或2倍內(nèi)可扣（有關(guān) 聯(lián)關(guān)系自然人） 據(jù)實扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人） 10 利息支出（規(guī)定期限內(nèi)未繳足 應(yīng)繳資本額的） 部分不得扣除 11 非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付 利息 不得扣除 12住房公積金據(jù)實 13罰款、罰金和被沒收財物損失不得扣除 14稅收滯納金不得扣除 15贊助支出不得扣除 16各類基本社會保障性繳款

第十五章外商投資企業(yè)和 外國企業(yè)所得稅法 ?本章作為所得稅類的主要稅種，也是稅法考試中的重點稅種之一。以 往考試中各種題型都出過，特別是計算題、綜合題，均有一定的難度， 本章每次考題在5題左右，分值也在10分左右。 ?本章學(xué)習(xí)和掌握的重點除了納稅人、征稅對象和稅率外，主要應(yīng)熟練 掌握應(yīng)納稅所得額的計算、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來、源 泉扣繳以及稅收優(yōu)惠和所得稅申報及繳納等內(nèi)容 第十五章外商投資企業(yè)和 外國企業(yè)所得稅法 歷年分值分布 年份單項選擇 題 多項選擇 題 判斷題綜合題合計 2001年1分1分2分9分13分 2002年1分2分8分11分 2003年1分1分8分11分 ?本章難點問題是：應(yīng)稅所得額的調(diào)整、成本費(fèi)用列支范圍與標(biāo)準(zhǔn)、不 予扣除項目規(guī)定、減免稅優(yōu)惠政策內(nèi)容、定期減免與彌補(bǔ)虧損的綜合 運(yùn)用、再投資退稅計算與管理。 ?同時要

企業(yè)所得稅法實施條例釋義第八十三條 2011-01-2416:42 第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè) 之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取 得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等 權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12 個月取得的投資收益 【條例釋義】本條是關(guān)于企業(yè)所得稅法規(guī)定享受免稅優(yōu)惠的“權(quán)益性投資收 益”的具體范圍的規(guī)定。 原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第十八條也規(guī)定了這方 面的免稅優(yōu)惠政策：即“外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接受投資 的企業(yè)取得的利潤(股息)，可以不計入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額;但其上述投資所發(fā) 生的費(fèi)用和損失，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額?！北緱l在總結(jié)實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ) 上，按照居民企

隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,國家對房地產(chǎn)市場調(diào)控的松動,國內(nèi)基建市場也出現(xiàn)了反彈。建筑企業(yè)為了追求利潤最大化,在合法化的前提下,除壓縮成本,納稅籌劃也越來越被企業(yè)重視。分析建筑企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的必要性及可操作性,旨在為建筑企業(yè)提供合理的、具有實踐意義的納稅籌劃思路。

關(guān)于取消外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅若干審批項目后續(xù)管理有關(guān)問題的通知

問：我是一市政公司財務(wù)人員,我公司在外省施工項目較多,以前辦理《外出經(jīng)營活動管理證明》進(jìn)行報驗登記,企業(yè)所得稅回機(jī)構(gòu)所在地繳納.《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）下發(fā)后,我們應(yīng)如何繳納企業(yè)所得稅？

做好房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅評估工作,不僅可以增加我國的財政收入,而且還有利于房地產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展.基于此,本文將針對房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅評估問題進(jìn)行深入的研究,希望可以不斷的改進(jìn)和優(yōu)化房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅評估工作,從而促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)更快更好的發(fā)展.

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法）的通知》的規(guī)定，國家稅務(wù)總局近日下發(fā)《關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知》，就跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題做出通知。\r\n通知指出，實行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。通知明確，建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級分支機(jī)構(gòu)條件的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算，按規(guī)定計繳企業(yè)所得稅。

國家稅務(wù)總局 關(guān)于實施國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施 項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知 國稅發(fā)[2009]80號 成文日期：2009-04-16 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例關(guān)于國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企 業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，促進(jìn)國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)，現(xiàn)將實施該項優(yōu)惠政策的有關(guān)問題通知 如下： 一、對居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目 錄》（以下簡稱《目錄》）規(guī)定范圍、條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得，自該項目取得第 一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得 稅。 企業(yè)從事承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用《目錄》規(guī)定項目的所得，不得享受前款規(guī)定的企業(yè)所 得稅優(yōu)惠。 二、本通知所稱第一

小調(diào)整，大用處 ------關(guān)于工資及三項經(jīng)費(fèi)的稅收籌劃 眼下正是一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳時期，符合查賬征收條 件的企業(yè)必然是忙得不亦樂乎。企業(yè)所得稅是我國諸多稅收種類中， 為人熟知的稅種之一，作為一名當(dāng)代青年，很有必要了解這一關(guān)系國 家民生的稅種，以便了解國民經(jīng)濟(jì)，將來對社會有所作為。 通過對各種資料的參閱、分析、解讀，我大致了解了企業(yè)所得稅 的征收范圍、適用稅率、計稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠政策以及征收方式。企 業(yè)所得稅是以在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī) 在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組 織為納稅主體，根據(jù)每一納稅年度的收入總額（包括銷售貨物所得、 提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所 得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得），減 除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧

當(dāng)前形勢下建筑企業(yè)稅務(wù)方面的工作開展,對其稅務(wù)籌劃提出了更高要求,使得企業(yè)的稅負(fù)得以降低。在此背景下,為了保持建筑企業(yè)良好的發(fā)展?fàn)顩r,實現(xiàn)企業(yè)效益最大化的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo),則需要運(yùn)用有效的措施實現(xiàn)其所得稅稅務(wù)籌劃的科學(xué)管理,保持企業(yè)良好的利潤狀況。基于此,本文就建筑企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃管理展開論述。

當(dāng)前形勢下建筑企業(yè)稅務(wù)方面的工作開展,對其稅務(wù)籌劃提出了更高要求,使得企業(yè)的稅負(fù)得以降低.在此背景下,為了保持建筑企業(yè)良好的發(fā)展?fàn)顩r,實現(xiàn)企業(yè)效益最大化的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo),則需要運(yùn)用有效的措施實現(xiàn)其所得稅稅務(wù)籌劃的科學(xué)管理,保持企業(yè)良好的利潤狀況.基于此,本文就建筑企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃管理展開論述.

為了完善房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅制度體系,國家稅務(wù)總局制定了《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)[2009]31號)?？墒?如何合理利用新政策、迎接新的機(jī)遇與挑戰(zhàn),是業(yè)內(nèi)同仁值得深思的問題。筆者在深入研究新政策的同時,結(jié)合該行業(yè)所得稅的操作實踐,特撰寫此文,供大家商榷。

一、案例分析a建筑公司承建一項工程,為b公司進(jìn)行施工,施工期3年。工程已于2008年2月開工,將在2010年6月完工。2008年有關(guān)資料如下:合同總價款4000000元,實際發(fā)生成本900000元,估計至完工需發(fā)生成本2100000元,開出帳單金額800000元,實際收到款項

新預(yù)繳納稅申報表房開企業(yè)完工收入明確要重復(fù)納稅 2018年第26號發(fā)布了《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申 報表（a類，2018年版）》，對《企業(yè)所得稅月（季）度 預(yù)繳納稅申報表（a類，2015年版）》進(jìn)行了大幅度的修 訂。 房開企業(yè)預(yù)計毛利額的填報，2018年版申報表在填表說明 方面進(jìn)行了修改，具體修改內(nèi)容如下： “第4行“特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額”：從事房地產(chǎn) 開發(fā)等特定業(yè)務(wù)的納稅人，填報按照稅收規(guī)定計算的特定 業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn) 品取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計計稅毛利率計算 的預(yù)計毛利額填入此行。企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后，其未完工 預(yù)售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預(yù)計計稅毛利率計算的預(yù)計毛利 額在匯算清繳時調(diào)整，月（季）度預(yù)繳納稅申報時不調(diào)整。 本行填報金額不得小于本年上期申報金額?！?《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類，