營(yíng)改增后不動(dòng)產(chǎn)的增值稅稅務(wù)處理

全面\"營(yíng)改增\"后一般納稅人不動(dòng)產(chǎn)增值稅稅務(wù)處理變得較為復(fù)雜,同時(shí),財(cái)政部也發(fā)布了《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2016]22號(hào))予以規(guī)范增值稅的會(huì)計(jì)處理,與之前的規(guī)定相比也有較多差異。本文通過(guò)案例比較了增加、持有、減少不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的增值稅會(huì)計(jì)核算,為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作者提供參考。

全面“營(yíng)改增”后不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的會(huì)計(jì)處理以及納稅申報(bào)都發(fā)生了很大的變化。本文根據(jù)出臺(tái)相關(guān)文件的規(guī)定．通過(guò)舉例講解一般納稅人不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的會(huì)計(jì)處理以及納稅申報(bào)，以期為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作提供幫助與指導(dǎo)。

全面\"營(yíng)改增\"后不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的會(huì)計(jì)處理以及納稅申報(bào)都發(fā)生了很大的變化.本文根據(jù)出臺(tái)相關(guān)文件的規(guī)定,通過(guò)舉例講解一般納稅人不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的會(huì)計(jì)處理以及納稅申報(bào),以期為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作提供幫助與指導(dǎo).

本文根據(jù)“營(yíng)改增”政策下《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的規(guī)定,對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或自行建造不動(dòng)產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣的問(wèn)題進(jìn)行了歸納總結(jié),并結(jié)合實(shí)例進(jìn)行了相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理分析.

由于房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性質(zhì)，營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言有利也有弊。筆者以房地產(chǎn)企業(yè)為著眼點(diǎn)，主要分析營(yíng)改增前后，房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的變化，以及具體的應(yīng)對(duì)措施施，以期為營(yíng)改增試點(diǎn)范圍內(nèi)的房地產(chǎn)企業(yè)提供實(shí)踐性的參考。

09年增值稅轉(zhuǎn)型改革中,房屋、建筑物以及用于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)、在建工程不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;16年?duì)I改增改革中,房屋、建筑物以及用于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)、在建工程進(jìn)項(xiàng)稅額允許分期抵扣;隨著近年來(lái)一系列改革措施的實(shí)施,納稅人不動(dòng)產(chǎn)增值稅處理的方法也隨之不斷發(fā)生變化。本文就不動(dòng)產(chǎn)增值稅的處理做一些簡(jiǎn)單的闡述。

2016年5月1日,全面推開\"營(yíng)改增\".\"營(yíng)改增\"后將不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅范圍,必然會(huì)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生影響.因此筆者基于一般納稅人的角度,介紹了一般計(jì)稅辦法下增加不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算,減少不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算以及讓渡不動(dòng)產(chǎn)使用權(quán)的會(huì)計(jì)核算,以期對(duì)讀者有幫助.

截至2015年10月,我國(guó)已陸續(xù)在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)等行業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,并計(jì)劃于2015年底全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。本文介紹了我國(guó)已實(shí)行的\"營(yíng)改增\"內(nèi)容,并結(jié)合相關(guān)稅收政策,提出了\"營(yíng)改增\"后增值稅納稅籌劃的一些思路。

營(yíng)改增后,所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。但現(xiàn)行法規(guī)并未對(duì)自營(yíng)工程建造不動(dòng)產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定,且在2017年官方初級(jí)會(huì)計(jì)資格的輔導(dǎo)教材中,自營(yíng)工程建造不動(dòng)產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)行營(yíng)改增處理不相符合。本文提出自營(yíng)工程建造不動(dòng)產(chǎn)增值稅會(huì)計(jì)處理的一些見解,以體現(xiàn)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理的影響。

隨著財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文的出臺(tái)以及\"營(yíng)改增\"的逐步貫徹落實(shí),不動(dòng)產(chǎn)已經(jīng)從營(yíng)業(yè)稅完全轉(zhuǎn)入到增值稅鏈條中來(lái),本文基于生命周期視角將不動(dòng)產(chǎn)劃分為取得階段、持有期間、處置三階段,通過(guò)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)三階段的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析,試圖為企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)增值稅的會(huì)計(jì)處理提供參考。

不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃在本次營(yíng)改增全面試點(diǎn)中納入稅改范圍。本文針對(duì)不同時(shí)期取得的不動(dòng)產(chǎn)出租采用不同的計(jì)稅方法及其對(duì)稅負(fù)的影響進(jìn)行了分析。最后對(duì)“營(yíng)改增”后不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃存在問(wèn)題提出建議。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）的規(guī)定,一般納稅人銷售其2016年4月30日前購(gòu)買的不動(dòng)產(chǎn),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額,

本文在現(xiàn)有國(guó)家規(guī)定的增值稅會(huì)計(jì)科目及核算基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)一步設(shè)計(jì)和分析,探討如何細(xì)化施工企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)科目及核算,理清增值稅會(huì)計(jì)科目與申報(bào)納稅內(nèi)在鉤稽關(guān)系,為企業(yè)的稅收管理工作提供保障。

營(yíng)改增全面實(shí)施后,許多企業(yè)面臨不熟悉如何進(jìn)行增值稅發(fā)票管理的問(wèn)題,本文從企業(yè)具體操作層面,對(duì)企業(yè)如何進(jìn)行增值稅發(fā)票的取得、開具、避免滯留發(fā)票的形成進(jìn)行具體說(shuō)明,給相關(guān)企業(yè)如何進(jìn)行營(yíng)改增后增值稅發(fā)票實(shí)際管理操作提供針對(duì)性的幫助與指導(dǎo)。

隨著我國(guó)推進(jìn)“營(yíng)改增”的進(jìn)程愈演愈烈，銷售不動(dòng)產(chǎn)納入實(shí)施范圍也是勢(shì)在必行的。如果針對(duì)企業(yè)自營(yíng)建造的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行出售征收增值稅而非營(yíng)業(yè)稅，那么就涉及到稅率的選定、建造固定資產(chǎn)時(shí)所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣等問(wèn)題。這些問(wèn)題進(jìn)而影響到的不動(dòng)產(chǎn)自營(yíng)建造期間關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅的處理。因此本文在“營(yíng)改增”的大環(huán)境下，結(jié)合文獻(xiàn)，探討不動(dòng)產(chǎn)出售關(guān)于應(yīng)交稅費(fèi)的相關(guān)處理。

隨著我國(guó)推進(jìn)“營(yíng)改增”的進(jìn)程愈演愈烈，銷售不動(dòng)產(chǎn)納入實(shí)施范圍也是勢(shì)在必行的。如果針對(duì)企業(yè)自營(yíng)建造的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行出售征收增值稅而非營(yíng)業(yè)稅，那么就涉及到稅率的選定、建造固定資產(chǎn)時(shí)所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣等問(wèn)題。這些問(wèn)題進(jìn)而影響到的不動(dòng)產(chǎn)自營(yíng)建造期間關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅的處理。因此本文在“營(yíng)改增”的大環(huán)境下，結(jié)合文獻(xiàn)，探討不動(dòng)產(chǎn)出售關(guān)于應(yīng)交稅費(fèi)的相關(guān)處理。

序號(hào)材料名稱規(guī)格 計(jì)量 單位 含稅單價(jià)除稅單價(jià)增值稅率備注 1細(xì)砂t43.0041.773% 2中砂t83.0080.633% 3碎石5-16mmt86.0083.543% 4碎石5-20mmt87.0084.523% 5碎石5-31.5mmt87.0084.523% 6碎石5-40mmt86.0083.543% 7生石灰t319.00309.893% 8石灰膏m3170.00165.153% 9清道渣t56.7055.083% 10混道渣t38.0036.913% 11二灰碎石t123.50119.973% 12水泥穩(wěn)定碎石4%水泥t145.60141.443% 13花崗巖側(cè)石125×200×1000m70.0060.0317% 14花

截至2015年10月，我國(guó)已陸續(xù)在交通運(yùn)輸業(yè)，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)等行業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，并計(jì)劃于2015年底全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。本文介紹了我國(guó)已實(shí)行的“營(yíng)改增”內(nèi)容，并結(jié)合相關(guān)稅收政策，提出了“營(yíng)改增”后增值稅納稅籌劃的一些思路。

營(yíng)改增全面實(shí)施后,許多企業(yè)面臨不熟悉如何進(jìn)行增值稅發(fā)票管理的問(wèn)題,本文從企業(yè)具體操作層面,對(duì)企業(yè)如何進(jìn)行增值稅發(fā)票的取得、開具、避免滯留發(fā)票的形成進(jìn)行具體說(shuō)明,給相關(guān)企業(yè)如何進(jìn)行營(yíng)改增后增值稅發(fā)票實(shí)際管理操作提供針對(duì)性的幫助與指導(dǎo)。

營(yíng)改增前銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅,在全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后,銷售不動(dòng)產(chǎn)改征增值稅.經(jīng)改革后購(gòu)買單位隨后就產(chǎn)生了不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的會(huì)計(jì)事項(xiàng).由于購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)的原價(jià)較高,其產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額較大,而購(gòu)買單位在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額又不多.為規(guī)范不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣管理暫行辦法》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》).會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中如何準(zhǔn)確地執(zhí)行《辦法》的規(guī)定,有效地、合理地、合法地實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣,很值得研究.本文對(duì)此進(jìn)行探討.

5月1日開始營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)全面推開，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)及生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人納入營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍。營(yíng)改增僅是增值稅改革中的一部分，目前，在積極貫徹落實(shí)四大行業(yè)營(yíng)改增相關(guān)政策的同時(shí)，還需要前瞻性地設(shè)計(jì)后“營(yíng)改增”時(shí)期的增值稅改革思路，為未來(lái)增值稅立法作準(zhǔn)備。

本文以國(guó)內(nèi)增值稅為研究對(duì)象,并以\"營(yíng)改增\"改革后增值稅總收入(包括\"營(yíng)改增\"后的增值稅收入)、中央增值稅收入為變量,對(duì)其進(jìn)行線性回歸分析,得出:如果按照改革前中央與地方的增值稅、營(yíng)業(yè)稅收入規(guī)模劃分,那么,\"營(yíng)改增\"后增值稅在中央與地方的分享比例將由目前的75∶25變?yōu)?7.82∶52.18。